注会会计考点解读:长期股权投资权益法核算之损益调整 |
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本次注册会计师的考点解读,让我们聚焦长期股权投资及合并报表章节的基本知识点——损益调整。下面就跟随小编好好的了解一下吧。 考点综述:该考点为长期股权投资及合并报表章节的基本知识点,需要考生牢固掌握,被投资单位实现净利润或者发生净亏损比较容易掌握,把讲解的重点放在逆流交易和顺流交易的会计处理上,并且和控股合并情况下母公司与子公司内部交易的会计处理做对比。 分步讲解: 1.被投资单位实现净利润 借:长期股权投资-损益调整······按入账时可辨认净资产公允价值持续计算所享有的损益 贷:投资收益 2.被投资单位发生净亏损 借:投资收益 贷:长期股权投资-损益调整······按入账时可辨认净资产公允价值持续计算所享有的损益 3.投资或出售的资产不构成业务的,分逆流交易和顺流交易进行会计处理 a.逆流交易 ①借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益 ②借:投资收益 贷:长期股权投资-损益调整···············联营企业或合营企业向投资企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例 ③若投资企业需要编制合并财务报表,在合并财务报表中的处理: 借:长期股权投资 贷:存货········联营企业或合营企业向投资企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例 b.顺流交易 ①借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益 ②借:投资收益 贷:长期股权投资-损益调整···············投资企业向联营企业或合营企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例 ③若投资企业需要编制合并财务报表,在合并财务报表中的处理: 借:营业收入·······投资企业向联营企业或合营企业销售商品形成的收入*投资比例 贷:营业成本·······投资企业向联营企业或合营企业销售商品产生的成本*投资比例 投资收益········投资企业向联营企业或合营企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例 说明:①逆流交易或顺流交易的会计分录可以写成上述“①②”两笔分录,也可以合并分录。②投资企业需要编制合并财务报表时的处理如上所述,具体原因由于篇幅太长,此处不再介绍。③本考点权益法下对长期股权投资进行损益调整,如果投资企业和联营企业或合营企业之间有内部交易,调整时均需要乘以投资企业享有的投资比例。但是在合并报表章节,母公司与子公司的合并报表中,如果母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵消“归属于母公司所有者的利润”,子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间进行分配(可参考例题讲解)。 例题讲解: 例1:甲企业于20*7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相同。20*7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20*7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20*7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 甲公司的会计处理如下: ①借:长期股权投资-损益调整 6 400 000(32 000 000*20%) 贷:投资收益 6 400 000 ②借:投资收益 800 000(4 000 000*20%) 贷:长期股权投资-损益调整 800 000 ③甲公司若有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中调整分录: 借:长期股权投资-损益调整 800 000(4 000 000*20%) 贷:存货 800 000 假定至20*7年12月31日,甲企业对外出售该批存货的70%,30%形成期末存货 调整后的净利润=3 200-400*30%=3 080(万元) 借:长期股权投资-损益调整 6 160 000(30 800 000*20%) 贷:投资收益 6 160 000 合并财务报表中的调整: 借:长期股权投资-损益调整 240 000(800 000*30%) 贷:存货 240 000 例2:甲企业于20*7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相同。20*7年8月,甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙企业。至20*7年资产负债表日,乙公司仍未对外出售该存货。乙公司20*7年实现净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 甲公司的会计处理如下: ①借:长期股权投资-损益调整 4 000 000(20 000 000*20%) 贷:投资收益 4 000 000 ②借:投资收益 800 000(4 000 000*20%) 贷:长期股权投资-损益调整 800 000 ③甲公司若有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中调整分录: 借:营业收入 2000 000(10 000 000*20%) 贷:营业成本 1 200 000(6 000 000*20%) 贷:投资收益 800 000 例3:15年1月1日甲公司持有乙公司60%股权,能够对乙公司实行控制,2*15年9月30日,乙公司将本公司生产的A产品出售给甲公司,售价为600万元,成本为480万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2*15年年底,乙公司尚未收到甲公司购买A 产品的价款,乙公司未对其计提坏账,请写出甲公司合并报表涉及内部交易的抵消分录,不考虑所得税的影响。 甲公司合并报表内部交易抵消分录如下: 借:营业收入 600万 贷:营业成本 480万 固定资产-原价120万 借:固定资产-累计折旧 6万(120÷5*3/12) 贷:管理费用 6万 借:少数股东权益 45.6万((120-6)*40%) 贷:少数股东损益 45.6万 借:应付账款 702万(600*(1+17%)) 贷:应收账款 702万 这次解读就到这里,还有更多的注会知识点解析等着大家,不要错过哦。 文/东奥撰稿人:五谷先生 赞+1 打印上一篇: 注会会计考点解读:材料存货的期末计量三步走 下一篇: 注会会计考点解读:企业合并两种控制的异同 相关文章 理解太麻烦?用流程解析法助力总体战略类型学习 今天的注册会计师考点解读我们一起来学习总体战略类型。小白:丢丢姐您好。丢丢:小白您好,diaolia呢?小白:他今天有大事要忙... 2018-10-19 五张图教你快速掌握境外所得税间接负担税额的计算 今天的注册会计师考点解读,我们一起来看看境外所得税间接负担税额的计算。在境外所得税收章节中,间接负担税额的计算是重要知识... 2018-10-16 谈谈有限责任公司和股份有限公司的不同 注册会计师《经济法》考试中,每年都会有一道“公司法”和“证券法”结合的题目,这两章学起来可能比别的章节吃力一些,会涉及到... 2018-10-15 单身汪的福音:如何辨识自己的核心竞争力 今天的注册会计师考点解读,我们一起来关注一下战略的核心竞争力知识点。Diaolia:丢妹你好!丢丢:你好diaolia,作为东奥的特约... 2018-10-12 增值税免抵退税公式的计算步骤及思路归纳 增值税出口退税的计算一直都是考试的高频重要考点,也是小伙伴们学习的短板,今天的注册会计师考点解读我们就一起吹着空调来整理... 2018-10-11 为了保持独立性,那些决不能做的事儿 在市场经济条件下,投资者主要依赖财务报表判断投资风险,从而在投资机会中作出选择。注册会计师的传统核心业务就是对财务报表进... 2018-10-11 注册会计师导航考试资讯 考试报名 | 准考证 | 成绩查询 | 证书领取 | 政策解读 考试资料 考试资料 | 会计 | 审计 | 税法 | 经济法 | 财管 | 战略 | 考试经验 | 考试大纲 | 免费答疑 辅导课程 专业阶段招生方案 | 综合阶段招生方案 | 免费试听 | 注会名师 | 直播课 | 产品常见问题 考试题库 每日一练 | 历年真题 互动交流
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